印度 1975 年海關關稅法全攻略：HSN 歸類、進口稅率與合規指南

從事印度的國際貿易，必須精確掌握管理進出口稅收的法定框架。1975 年《海關關稅法》（Customs Tariff Act, 1975）為跨境貿易提供了計算關稅責任的核心架構與稅則分類體系。對於進口商、出口商及本地製造商而言，精通這套分類系統不僅是為了合規，更是優化成本及善用貿易協定（FTA）的戰略必要手段。本指南將深入解析決定貨物分類與徵稅方式的章節、稅率結構以及操作規則。

什麼是 1975 年《海關關稅法》？適用對象為何？

1975 年《海關關稅法》是印度規定貨物分類及進出口關稅稅率的主要法律框架。雖然它是一部獨立法律，但在運作上與 1962 年《海關法》（Customs Act, 1962）相輔相成。1962 年法案的第 12 條賦予了徵收關稅的法律權力，而 1975 年法案則提供了計算這些稅務責任所需的具體稅率與分類結構。

為了與國際貿易接軌，該法案完全採用世界海關組織（WCO）的「國際商品統一分類代碼」（HSN）。貨物被細分為 8 位數編碼，確保從活體動物到核反應爐的所有商品都能獲得精確歸類。

印度這兩部主要海關法律的功能分工經常令企業感到困惑，下表說明了它們的管轄範圍：

除了標準的基本關稅（BCD）外，1975 年《海關關稅法》還授權中央政府徵收專門的保護性關稅。這包括反傾銷稅（第 9A 條）、防衛稅（第 8B 條）及針對補貼產品的補償稅（第 9 條）。在 2017 年稅制改革後，該法第 3(7) 條經過修訂，規定對進口貨物徵收綜合商品和服務稅（IGST），以確保進口產品與國產產品的稅負公平。

本法的適用對象

1975 年《海關關稅法》的法律約束力涵蓋所有參與印度邊境實體貨物移動的實體：

• 登記進口商： 將貨物運入印度的實體必須依法按照附表一中的 8 位數 HSN 代碼申報。若為了逃避高關稅而蓄意歸類錯誤，將面臨 1962 年法案下的嚴厲刑罰。
• 出口商： 雖然印度對大多數貨物免徵出口稅以保持全球競爭力，但特定原材料（如鐵礦砂、生皮及部分農產品）的出口商仍須遵守附表二中的出口稅率。
• 國內製造商： 本地產業可利用本法的法定條款向貿易救濟總局（DGTR）提出申請。若能證明外國貨物以低於市場價傾銷，製造商可要求徵收第 9A 條的反傾銷稅。
• 海關經紀人與清關代理： 這些中間人依賴本法的「進口稅則歸類總則」來解決港口的分類爭議，特別是當產品包含多種材料或組件，可能跨越不同章節時。

附表一的結構與主要章節為何？

1975 年《海關關稅法》附表一採用世界海關組織的協調制度（HS），規定了進口貨物的確切稅率。它將全球貿易商品分為 21 類、98 章。結構上採用八位數分類系統：前兩位代表「章」（Chapter），接下來兩位代表「節」（Heading），再後兩位代表國際公認的「目」（Sub-heading），最後兩位則是印度特定的稅則號列（Tariff item）。

附表一中的章節編號代表什麼？

章節編號決定了產品的大類，並構成產品最終稅則號列的前兩位數字。98 個章節的排序遵循「價值增值」的經濟原則，從原材料邏輯性地過度到全製成品。

• 原材料與農產品： 出現在較早的章節。例如第 1 章為活體動物，第 10 章為穀物。
• 加工材料與中間產品： 出現在中間章節。例如第 39 章為塑料，第 72 章為鋼鐵。
• 複雜製成品與技術組裝品： 出現在較後的章節。例如第 85 章為電機設備，第 87 章為車輛。

第 98 章與 99 章不在 WCO 的標準框架內。它們保留給各國自行使用，方便海關對專案進口、實驗室化學品或個人行李進行特殊稅務處理，而不論其材質組成為何。

如何將貨物歸類到正確章節？

進口商必須根據「進口稅則歸類總則」（GIR）進行分類，這是一套法定的框架，而非主觀的文字搜尋。分類過程主要依賴 GIR 1，該規則確立了分類必須嚴格依據號列（Heading）的法律文本以及相關的「類註」或「章註」。

為了符合附表一的合規分類，分析人員通常遵循以下三個步驟：

1. 審查類註與章註： 這些前言位於每一類或章的開頭，具有最高的法律效力。它們明確列出了包含與排除範圍。例如，第 84 章的法律註解可能會排除特定的手持式電動工具，迫使它們歸入第 85 章，無論其機械性質為何。
2. 鎖定四位數號列： 識別與進口狀態下的貨物描述相符的號列。分析必須基於貨物的客觀材質特性，除非號列有明確要求，否則應忽略其預期最終用途。
3. 細分至稅則號列： 法律上確認號列後，再向下查找六位數目，直到最後的八位數國家稅則號列，以確定標準稅率與優惠稅率。

當產品可能屬於多個章節時該怎麼辦？

當不同章節之間出現歸類歧義時，將通過 GIR 3 定義的層級式規則來解決。如果一個複雜產品（如兼具計時與電信功能的智慧手錶）初步看來符合兩個或多個號列，海關官員將依序應用以下規則：

如果新開發的產品完全無法歸入現有章節，GIR 4 提供了最後的保障：該貨物應歸入與其最類似的商品號列，這需透過分析材質、功能及商業等效性來判定。

本法下的稅率與關稅如何運作？

準確分類後，下一步是計算財務責任。1975 年《海關關稅法》根據 HSN 系統計算進出口稅。附表一詳列了 98 章的進口稅率，而附表二則規定了出口稅。實際支付的金額是綜合各項因素的結果，包括 8 位數稅則歸類、原產國以及適用的保護性或補償性徵收。

根據本法徵收哪些類型的關稅？

進口商面臨多層次的稅收結構，基本關稅之外還有國內稅收平衡措施與貿易救濟措施：

• 基本關稅 (BCD)： 附表一規定的主要法定稅率。稅率通常從 0% 到 150% 不等（例如酒精飲料），按進口商品的完稅價格計算。
• 綜合商品和服務稅 (IGST)： 根據 CTA 1975 第 3(7) 條徵收，旨在使進口貨物與國內貨物的稅負均衡。稅率通常在 0% 到 28% 之間，計算基礎為「完稅價格 + BCD + 其他適用關稅」。
• 社會福利附加費 (SWS)： 按基本關稅總額的 10% 計算。此項稅收取代了早期的教育附加費，用於資助國內福利計劃。
• 補償稅 (CVD)： 由第 9 條授權，旨在抵消出口國政府提供的直接或間接生產補貼，防止不公平的價格優勢。
• 反傾銷稅 (ADD)： 根據第 9A 條徵收，當外國製造商以低於正常市場價值的價格向印度出口，導致國內產業受到實質損害時適用。
• 防衛稅 (Safeguard Duty)： 根據第 8B 條，當特定產品的進口量突然激增時觸發，旨在暫時保護國內製造商免受嚴重的市場干擾。

標準稅率與優惠稅率有何不同？

標準稅率適用於與印度未簽署特定貿易協定的國家；優惠稅率則是通過自由貿易協定（FTA）或全面經濟夥伴關係協定（CEPA）談判達成的減讓稅率。《海關關稅法》第 4 條賦予了中央政府實施這些優惠區域的法定權力。

若要申請優惠稅率，進口商不能只是從貿易夥伴國發貨。根據 2020 年《海關（貿易協定原產地規則管理）規則》（CAROTAR），進口商必須證明在出口國發生了足夠的價值增值或實質性轉型。此機制是為了防止第三方國家僅為了利用低關稅而透過 FTA 夥伴轉運貨物。

何時適用豁免或減讓？

當符合特定的經濟參數、用途條件或國家優先事項時，稅率減讓可取代標準的附表一稅率。中央政府透過 1962 年《海關法》第 25 條發布豁免通知，該條款與 CTA 框架協同運作。

豁免主要通過四種機制授予：

1. 基於用途的減讓： 為特定行業（如半導體製造或國防生產）進口的貨物可享受較低或零基本關稅（BCD）。為防止轉售，進口商必須根據 2017 年相關規則提交保證金，確保物資僅用於預定用途。
2. 專案進口（號列 9801）： 為新建或大幅擴建特定工業廠房而進口的機械、儀器和原材料，適用單一且簡化的稅率。這避免了進口商必須將數百種不同的機械組件歸入不同章節，減少了估價爭議。
3. 出口促進計劃： 在「預先授權」（Advance Authorization）或「出口促進資本貨物」（EPCG）等計劃下，用於製造出口產品的原材料和資本機械可完全豁免 BCD 和 IGST，確保國內稅收不隨最終產品出口。
4. 關稅配額 (TRQ)： 允許特定數量的產品（如原金、原葵花籽油）以零稅率或極低稅率進入。一旦進口總量超過配額限制，標準的高稅率將自動恢復。

《海關關稅法》自頒布以來有何變化？

雖然上述機制管理著現今的稅務責任，但其法律框架仍在不斷演進。1975 年《海關關稅法》已從一個高度保護主義、擁有眾多隨意稅率層級的系統，轉型為與 WCO 協調制度（HSN）一致的合理化系統。過去五十年的立法修訂已將中位基本關稅（BCD）降至約 10%，法定重點已從激進的稅收收入轉向平衡國內製造保護與全球供應鏈整合。

2026 年財政法案修正案對進口商有何影響？

2026 年《財政法案》從根本上重構了進口合規性，將數十項基於豁免通知的 BCD 稅率直接併入 1975 年《海關關稅法》的附表一。自 2026 年 5 月 1 日起，進口商將直接在主要法定稅目中評估實際稅率，而不再依賴單獨的條件性通知。

關鍵變化與影響包括：

• 豁免制度的結構性整合： 數十項獨立的豁免通知已失效或被吸收進附表一。這減少了港口的分類爭議，在填寫入境報單時不再需要交叉比對多份間接稅與海關中央委員會（CBIC）的通告。
• 稅則號列擴展： 2026 年修正案引入了 44 個新的 8 位數稅則號列。此舉旨在改善特定商品的進口追蹤，並履行近期雙邊貿易談判中的市場准入承諾。
• 特定行業稅率優化： 雖然中位稅率保持不變，但目標行業面臨即時調整。例如，海鮮加工用投入品的免稅進口限額從上一年度 FOB 出口價值的 1% 提高到 3%；而用於鋰電池製造的資本貨物則獲得了延長豁免，以支持能源轉型目標。
• RoDTEP 計劃調整： 為防止附表一變更導致出口激勵中斷，外貿總局（DGFT）修訂了 RoDTEP 計劃表。這一技術性對接新增了 142 個稅則號列並刪除了 50 個，確保海關自動化系統能無縫處理稅收減免申請。

貿易協定如何影響現行的附表一稅率？

雙邊與多邊貿易協定優先於附表一中的標準法定稅率。當印度執行自由貿易協定（FTA）時，CBIC 會發布特別通知，對符合條件的貨物給予基本關稅、健康附加費或農業基礎設施與發展附加費（AIDC）的折扣。

近期的協定直接改變了採購的競爭格局。例如，透過 2026 年第 9/2026 和 10/2026 號海關通知實施的印度-阿聯酋 CEPA 和印度-模里西斯 CECPA 的第五階段關稅減讓，繞過了標準稅率，為目標商品提供了顯著的豁免。

然而，進口商必須權衡一個明確的代價：利用這些低稅率需要嚴格遵守 2020 年 CAROTAR 框架。若未能保留詳細的原產地記錄或未能滿足區域價值含量門檻，進口商將喪失優惠稅率，面臨清關延誤，並需補繳較高的標準稅率及潛在罰款。

如何使用 HSN 代碼為貨物尋找正確分類？

鑑於嚴格的合規要求與財務風險，精通貨物分類至關重要。分類過程需要將實體產品映射到附表一使用的 8 位數 HSN 結構中，並嚴格遵循「進口稅則歸類總則」（GIR）。法律上有效的歸類取決於一個嚴謹、有序的流程。

印度採用 WCO 標準的前六位數，並增加兩位印度特定數字以實現國家層面的精細管理。在應用規則之前，必須了解此層級結構：

進口商必須按數字順序應用 GIR，並在第一個能解決分類問題的規則處停止。

步驟 1：查看類註與章註 (GIR 1) 類和章的標題僅供參考，不具法律效力。法律上的分類完全由「號列」的條文及相關的「類註」或「章註」決定。如果章註明確排除了你的產品，即使號列看起來完美契合，你也必須到其他地方歸類。超過 90% 的合規錯誤是因為跳過此步驟造成的。

步驟 2：處理未完成或拆散的貨物 (GIR 2) 如果產品以未完成或拆散狀態進口（如 CKD 散裝家具），只要其具備成品形態的「基本特性」，則應歸入成品號列。此外，規則 2(b) 規定材質的號列也包含該材質與其他物質的混合物，若混合後產生衝突，則需進入規則 3。

步驟 3：解決號列競爭 (GIR 3) 當產品看似可歸入兩個或多個號列時，依序應用：

• 3(a) 具體優於一般： 選擇描述最具體的號列。「電動刮鬍刀」（8510）優先於「機電工具」（8508）。
• 3(b) 基本特性： 對於組合貨物，若 3(a) 失效，則根據賦予產品主要功能或價值的組件進行歸類。
• 3(c) 從後原則： 若 3(a) 和 3(b) 都無法解決衝突，則選擇稅則表中編號最後的號列。

步驟 4：找尋最接近的匹配 (GIR 4) 在極少數情況下，若全新產品無法使用規則 1 至 3 歸類，則應歸入與其「最類似」的貨品號列。這需要對材質、功能設計與預期用途進行綜合對比。

《海關關稅法》常見問題 (FAQ)

《海關關稅法》與 1962 年《海關法》不同嗎？

是的。兩部法律在印度海關法中相輔相成，但功能不同。1962 年《海關法》是管理行政程序、關稅徵收、處罰與犯罪的主要法律。而 1975 年《海關關稅法》則包含詳細的稅則表，用於貨物分類並規定具體的進出口關稅稅率。

附表二列出了哪些類型的貨物？

附表二規定了特定貨物離境時的出口關稅。它通常列出政府尋求監管的產品，如自然資源、必需原材料、農產品和礦產。這些貨物會根據「從價稅」（百分比）或特定的貨幣稅率被徵收出口關稅。

如何計算反傾銷稅？

根據《海關關稅法》第 9A 條，反傾銷稅是基於「傾銷差額」計算的，即產品在原產國的正常銷售價值與其對印度出口價格之間的差額。通常，關稅會取傾銷差額與損害差額（Injury Margin）兩者中的較低者，以確保保護性關稅不會超過消除對國內產業損害所需的金額。

結論

精確應用 1975 年《海關關稅法》能確保跨境運輸高效清關，避免不必要的罰款或超額關稅支出。通過系統性地遵循歸類總則（GIR），並為優惠貿易協定保留完善的證明文件，企業可以合法地將稅收負擔降至最低。精通附表一的嚴謹層級，能將繁瑣的法規合規任務轉化為供應鏈成本管理的有力工具。